个税核查发现线索，可疑工资表牵出“小金库”

　企业利润率只达到同业一半，部门主管却用个人账户给员工发工资……反常行为背后，到底隐藏着什么样的真相？

　　近期，宁波市税务机关根据个人所得税核查时发现的线索，追踪调查，破获一起设计公司偷税案件。L设计公司通过虚开发票报账偷逃增值税、企业所得税和个人所得税等税费合计1845.72万元。针对企业违法行为，税务机关依法对其作出补缴税费，加收滞纳134.79万元，罚款705.71万元的处理决定。目前，案件已移送司法机关处理。

　　1  可疑工资表牵出“小金库”

　　不久前，宁波市税务机关稽查部门对L设计公司个人所得税代扣代缴情况实施检查时，发现了企业两份工资奖金发放明细表，其中一份的数据与账册和报表记载的相同，但另一份的数据在账册和报表中都没有记载。检查人员怀疑该企业通过私设“小金库”的方式，支付员工工资及奖金，以达到少扣缴个人所得税目的。

　　深入检查后，检查人员发现，企业这份可疑报表中，疑似“小金库”的资金来源有些蹊跷。这些资金均来自L设计公司9个业务部门负责人在银行开设的个人银行卡账户，2012年～2013年间，企业通过这9张个人银行卡累计发放工资、奖金达3000多万元。

　　部门负责人卡上的巨额资金从何而来？

　　稽查部门针对9张银行卡作了进一步核查，发现两年间有大量资金从上海、杭州、江苏和江西等地汇入9张卡，随后资金就作为工资、奖金分散转入企业员工个人银行卡中。

　　而从L设计公司账面记载信息分析，上述汇款地区有一些建筑设计单位与L设计公司存在业务往来。检查人员怀疑，L设计公司可能存在隐瞒收入，或虚开发票套取资金发放员工工资奖金逃避纳税行为。检查人员决定立即对该企业增值税和企业所得税缴纳情况实施调查。

　　2  高收入低利润疑点重重

　　在对企业再次实施检查之前，检查人员利用金税三期系统与增值税发票管理系统信息，对L设计公司的基本情况进行了仔细分析。该公司在宁波设计行业中规模中等，注册资本500万元人民币，主要从事建筑工程设计和风景园林工程设计，2012年和2013年的营业收入均过亿元。

　　设计行业是高附加值行业，具有低物耗、高收入特征，企业最主要的成本支出是设计人员工资奖金。因此，按经营常规，该企业工资支出比例理应远高于其他行业。然而企业报表显示，该企业与其他行业在工资支出方面的差别并不明显，而且企业的年利润率低于10%，与建筑设计行业20%左右的平均利润率相比，明显偏低。

　　这些疑点，加上之前检查中发现的企业可疑“工资奖金发放明细表”和个人账户交易数据等信息，检查人员认为，L设计公司在企业所得税缴纳方面有较大违法嫌疑，决定通过调阅企业资料、实地检查，以及检查企业账户和外调取证等方式对该公司实施延伸调查，重点对企业工资奖金计提发放情况、发票收受情况、收入和成本列支情况等方面进行检查，首先核查9张个人银行卡资金来源，查证上海、杭州、江苏和江西等地的建筑设计单位，是否与L设计公司存在账外业务往来，寻找企业涉税违法证据。

　　3  海量数据中的隐秘资金流

　　随后，检查人员调取了L设计公司2012年～2013年的账证资料，结合L公司银行账户信息、9张企业主管个人银行卡交易明细中的部分汇款方信息，对该公司位于上海、杭州、江苏和江西等地的企业客户进行了针对性分析和核查。

　　检查人员发现，这些建筑设计单位曾以设计费的名义向L设计公司开具发票，L设计公司以银行转账方式向对方单位账户付过业务款，但对方每次在收款后不久，都会将相近金额的资金汇入L设计公司部门负责人的9个银行卡账户中。

　　依据资金流初步核查结果，检查人员认为，L设计公司具有收受虚开发票套取资金发放员工工资奖金，偷逃增值税、营业税、企业所得税和个人所得税重大嫌疑。通过对L设计公司接受发票信息和企业主管个人银行卡信息的梳理，检查人员锁定了19家单位开具的33份增值税专用发票和33份普通发票，涉及金额3252.37万元。

　　随后，检查人员要求L设计公司提供与19家企业开票业务相关的工程设计合同、设计方案和图纸等业务资料，但L设计公司人员以各种理由推诿、拖延，始终拿不出相关资料。

　　为进一步取得翔实证据，完善证据链条，检查人员提取了19家开票公司收款账户、L设计公司付款账户，以及与L设计公司9个部门负责人的个人银行账户有收支往来的共75个账户6700多条交易信息，逐一进行清查分析。

　　经过历时4个多月时间的清分、核查，检查人员确认，L设计公司接受上游位于上海、杭州、江苏和江西等地的19家企业发票并支付业务款后，对方会扣除总金额占比6%左右的款项，并将余款汇入L设计有限公司部门负责人的9个银行卡中。不久，这部分资金就由部门负责人银行卡转至L设计公司其他员工个人账户中。

　　4  外调取证戳穿虚假业务

　　为了进一步完善证据链条，检查人员对L设计公司位于上海、杭州、江苏和江西等地的19户上游开票企业进行外调。其中，对开票金额较大的5家单位派员实地外调，其余14家单位发函委托协查。实地外调和委托函调结果显示，19户上游开票企业均因经营异常，已被当地税务机关列为非正常户，企业经营人员已失联。

　　检查人员认为时机已经成熟，分别对L设计公司法定代表人黄某、财务经理魏某，以及该公司9个业务部门负责人等相关人员进行了询问，面对检查人员出示的确凿证据，黄某、财务经理魏某等人无法自圆其说，承认了通过虚开发票方式套取资金，发放员工工资奖金偷逃税款的违法行为。

　　结合外调证据和涉案人员的言证，检查人员还原了L设计公司虚开发票逃税的过程：该公司下设9个业务部门，部门之间业务相互独立，采取自行核算方式运营。为了少缴个人所得税，各部门负责人以开设个人银行账户的方式私设“小金库”，通过虚构业务、虚开发票报账的方式，套取资金账外向部门员工发放奖金，以此逃避纳税。

　　经查，L设计公司在检查期间，通过虚构经营业务，以支付开票费的手段，取得上海Z建筑设计事务所等19家单位虚开的增值税专用发票33份、增值税普通发票33份，合计金额3252.37万元；取得余姚市J服务部等4家单位虚开的增值税普通发票54份，价税合计171.38万元。此外，企业还通过将取得的设计费、咨询费、利息收入等不入账的方式，隐匿收入共1060.96万元。通过这些违法行为，L设计公司共少缴增值税141.05万元、营业税42.65万元、企业所得税1112.97万元、各项附加税费23.57万元，合计少缴税费1320.24万元；少代扣代缴个人所得税525.48万元。

　　针对企业违法行为，宁波市税务机关依法对其作出补缴税费，加收滞纳金134.79万元，罚款705.71万元的处理决定。目前，各项税费、滞纳金和罚款已全部入库，该案已移送司法机关处理。